Главная / Для бухгалтера / Налог на прибыль. Нюансы прочих и внереализационных проектов
A+ R A-

Налог на прибыль. Нюансы прочих и внереализационных проектов

Для целей налогообложения прибыли, есть отдельная категория затрат: прочие расходы, связанных с производством и реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ), а также прочие (обоснованных) внереализационные расходы (пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ). Давайте их рассмотрим.

Расходы, связанные с производством и реализацией

Налоги за рубежом. Осуществляя свою деятельность за пределами РФ, организация уплачивает налоги и сборы в соответствии с законодательством иностранных государств. Нормы пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ в этом случае не действуют, т.к относятся к законодательству РФ. При учете иностранных налогов следует использовать метод вычета "иностранных" расходов (включая уплаченные налоги), метод зачета "иностранных" налогов либо метод освобождения "иностранных" доходов от налогообложения в стране резидентства. Выбор конкретного из данных методов определяется прямым указанием специальных положений НК РФ (Письмо Минфина России от 05.04.2012 N 03-03-06/1/182). К примеру, зарубежный налог на прибыль (profit tax) учитывается методом зачета в уменьшение отечественного налога, подлежащего уплате в Российской Федерации, на основании специальных положений ст. 311 НК РФ. Зачет налога на имущество, уплаченного российской организацией в иностранном государстве, в уменьшение национального налога, подлежащего уплате в РФ, производится на основании норм ст. 386.1 НК РФ. Все иные налоги, уплаченные российской организацией в связи с реализацией работ и услуг на территории иностранного государства, не учитываются в уменьшение налогов в России. Что же происходит с иностранным НДС (VAT (Value Added Tax)?

В ст. 270 НК РФ отсутствует прямое указание на то, что налоги, уплаченные на территории иностранного государства, не принимаются в качестве расходов. Постановление ФАС МО от 29.05.2012 N А40-112211/11-90-466.  Документально подтвержденные затраты российской организации (включая "VAT" ,"входной" НДС), произведенные на территории иностранного государства, принимаются к учету при расчете налога на прибыль на основании п. 1 ст. 252, пп. 49 п. 1 ст. 264, п. п. 1 и 2 ст. 311 НК РФ. Иных указаний в ст. ст. 252, 264, 311 нет. Аналогичные выводы содержатся в Постановлении ФАС МО от 11.09.2012 N А40-98646/11-99-438.

Продукция с истекшим сроком годности. Существующее нормативно-правовое регулирование отношений в сфере оборота хлебобулочной и кондитерской продукции обязывает поставщиков утилизировать хлеб, хлебобулочные и кондитерские изделия с истекшим сроком годности путем переработки или уничтожения. Такие затраты в виде стоимости этих изделий с истекшим сроком годности, а также расходы, связанные с уничтожением такой продукции, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли (Письмо Минфина России от 05.03.2011 N 03-03-06/1/121).

Производитель,  реализующий продукцию через торговые организации, вправе при исчислении налога на прибыль учесть расходы, связанные с выкупом у розничных продавцов нереализованной продукции с истекшим сроком годности (Письма Минфина России от 06.11.2012 N 03-03-06/1/573, от 10.09.2012 N N 03-03-06/1/479, 03-03-06/1/477). Действия производителя по выкупу и дальнейшей утилизации просроченной продукции направлены, в частности, на поддержание его имиджа и репутации и у оптового покупателя, и у конечного потребителя, а также стимулируют покупателей к приобретению товаров производителя в дальнейшем, включая новую продукцию. (Постановление ФАС МО от 03.04.2012 N А40-44303/11-116-125).

Финансовое ведомство считает, что экспертиза продукции, изъятой из оборота, проводится для принятия решения о ее дальнейшем использовании. Налоговики полагают, что экспертиза является необходимым условием для списания расходов, связанных с изъятием из оборота продукции с истекшим сроком годности (Письма ФНС России от 16.07.2009 N 3-2-09/139, УФНС России по г. Москве от 27.09.2011 N 16-15/093510@, от 30.11.2010 N 16-15/125593@).

Продукция с истекшим сроком реализации не подлежит санитарно-гигиенической экспертизе, так как заведомо является недоброкачественной, это следует из п. 4 разд. I Положения о проведении экспертизы некачественных и опасных продовольственного сырья и пищевых продуктов, их использовании или уничтожении, утверждено Постановлением Правительства РФ от 29.09.1997 N 1263. Претензии налоговых органов о необходимости проведения экспертизы для подтверждения обоснованности списания стоимости продукции в уменьшение налоговой базы могут быть оспорены в суде (см. Постановление ФАС УО от 24.08.2011 N Ф09-5075/11).

Расходы по выкладке товаров. Выкладка товара представляет собой особое расположение товара на торговых полках, стендах, на иной торговой площади в местах продаж. Целью является привлечение внимания покупателей к товару, стимулирование к покупке определенной продукции. Налоговики могут квалифицировать затраты производителей на оплату таких услуг торговых точек и сетей как расходы на рекламу, чтобы потом нормировать их для расчета налога на прибыль (п. 4 ст. 264 НК РФ).

Исходя из положений п. 4 ст. 252 НК РФ налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе отнести затраты, которые с равными основаниями могут принадлежать одновременно к нескольким группам расходов.

Действия по выкладке товара не являются рекламой производителя или продукции, они предполагают размещение в местах продажи самого товара. Никаких дополнительных сведений, информации в результате определенного расположения товара покупатель не получает.

Реклама в первую очередь должна содержать какие-либо сведения о товаре.Ее цель - формирование или поддержание интереса к рекламируемым физическому или юридическому лицу, виду деятельности, товарам, идеям и начинаниям и содействие реализации товаров, идей и начинаний. Цель размещения информации на упаковке товара - предоставить покупателю информацию о потребительских свойствах товара, его назначении, составе, условиях хранения, дате и месте изготовления и упаковки. Никаких дополнительных сведений о товаре в результате его выкладки покупатель не получает. Отождествление размещенной информации на упаковке с рекламой товара не отвечает сущности рекламной деятельности.

Рассматриваемые расходы должны учитываться по основанию, указанному в пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 08.11.2012 N 09АП-32160/2012-АК).

Аналогично производители алкогольной продукции могут учесть оплату размещения названия товаров в винных картах и меню ресторанов и баров на приоритетных позициях (листинг), размещение и (или) предоставление места для размещения стоек с нанесенными на них названиями торговых марок реализуемых товаров. Выкладка товара и предложение его покупателю, в соответствии с п. 4.2 ГОСТ Р 51304-99 "Услуги розничной торговли. Общие требования", являются необходимым этапом процесса оказания услуги по реализации товара.

Реклама алкогольной продукции должна сопровождаться предупреждением о вреде ее чрезмерного потребления. В винной карте такого нет, указанная обязанность ни в одном нормативном акте не установлена. Листинг, как и выкладка товаров, - это не реклама, а прочие учитываемые для налогообложения операции (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 19.10.2012 N 09АП-29921/2012).

Досрочное расторжение договора. К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся арендные платежи за арендуемое имущество (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Нельзя учесть плату за досрочное расторжение договора аренды в связи с переездом в новый офис, но ее можно включить в иные прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (Письмо Минфина России от 14.05.2012 N 03-03-06/2/61).

Выплаты сотрудникам. Расходы на выплату различных выплат и вознаграждений работникам организации поименованы в ст. 255 НК РФ, но, как показывает практика, в ней есть не все.

Расходы на выплату вознаграждений по гражданско-правовым  договорам на выполнение конкретного задания , могут быть учтены при налогообложении прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, при условии, что они экономически обоснованы, то есть связаны с приносящей доход деятельностью (Письмо Минфина России от 21.09.2012 N 03-03-06/1/495).

В период прохождения обучения на основании ученических договоров компания выплачивает ученикам стипендию. Поскольку соискатели-учащиеся не являются сотрудниками организации-работодателя на основании трудовых договоров, затраты на выплату им стипендии не могут быть учтены в составе расходов на оплату труда. В случае принятия работников-учащихся в штат компании по окончании обучения, расходы на выплату им стипендии могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (Письмо Минфина России от 08.06.2012 N 03-03-06/1/297). То есть стипендии не были учтены в момент начисления, но так как ученик все же был принят на работу, их можно включить в расчет налога позже, когда об этом стало известно.

Консолидированная отчетность. Ее составляет ограниченный перечень экономических субъектов, такие как банки, страховщики и организации, ценные бумаги которых котируются на бирже. Консолидированная отчетность оформляется согласно правилам МСФО. Затраты на ее подготовку могут быть учтены в составе расходов на оплату труда, и если отчетностью заняты штатные сотрудники бухгалтерии (п. 1 ст. 255 НК РФ), и если она составляется исполнителями со стороны на основании заключенных гражданско-правовых договоров (п. 21 ст. 255). Расходы на аудит отчетности, составленной по МСФО, могут быть учтены в целях налогообложения прибыли как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (Письмо от 04.09.2012 N 03-03-06/1/462).

Неявные расходы строителей. Возведение различных объектов может быть достаточно специфичным, законодательство предусмотрело в гл. 25 НК РФ не все виды расходов, возникающих в процессе деятельности строительных организаций.

Затраты на технологическое присоединение устройств к различным сетям, непосредственно не связаны с приобретением, сооружением, изготовлением, доведением объектов до состояния, в котором они пригодны для использования. Они могут учитываться для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов (Письмо Минфина России от 08.06.2011 N 03-03-06/1/335).

Не предусмотрены и затраты персонала на проживание в гостиницах, не относящиеся к командировочным расходам, если речь идет о строительстве вахтовым методом.

Расходы на содержание вахтовых и временных поселков, включая все объекты жилищно-коммунального и социально-бытового назначения, подсобных хозяйств и иных аналогичных служб, в организациях, осуществляющих свою деятельность вахтовым способом или работающих в полевых (экспедиционных) условиях, поименованы в пп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ. Чиновники допускают, что организации, осуществляющие деятельность вахтовым способом, могут обеспечивать проживание своих работников как путем создания вахтовых и временных поселков, так и путем их размещения в помещениях, принадлежащих другим организациям. В обоих случаях эти затраты включаются в состав прочих расходов (Письмо Минфина России от 03.09.2012 N 03-03-06/1/460).

Расходы на канцелярские товары. Затраты поименованы в пп. 24 п. 1 ст. 264 НК РФ, следовательно, они могут быть отнесены к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Однако эта норма применяется, если канцелярские товары приобретены для сотрудников организации. А если ручками и блокнотами обеспечиваются участники семинаров, организованных компанией? В Письме Минфина России от 14.11.2012 N 03-03-06/4/109 дан утвердительный ответ. Необходимо лишь, чтобы предоставление канцелярских принадлежностей было предусмотрено договором, заключенным со слушателями.

В прочие расходы нельзя включить затраты на проведение комплекса мероприятий, направленных на формирование положительного имиджа и укрепление деловых связей. Допустим, что положением по маркетинговой политике организации, является дарение подарков к значимым для организаций-клиентов датам. Минфин расценивает их как безвозмездно переданное имущество, стоимость которого в силу п. 16 ст. 270 НК РФ не учитывается в расходах (Письмо от 08.10.2012 N 03-03-06/1/523).

Под расходами на объекты внешнего благоустройства следует понимать затраты, не связанные с коммерческой деятельностью и направленные на создание удобного, обустроенного с практической и эстетической точки зрения пространства на территории организации. Расходы на благоустройство территории текущего характера, не связанные с коммерческой деятельностью организации, не учитываются в целях налогообложения прибыли, поскольку не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, следовательно, не удовлетворяют критериям признания расходов, предусмотренным ст. 252 НК РФ (Письмо Минфина России от 17.07.2012 N 03-03-06/2/81).

Арбитражная практика складывается в пользу налогоплательщика (Постановления ФАС УО от 16.07.2012 N Ф09-5675/12, ФАС ЗСО от 13.11.2012 N А03-2989/2012).

Внереализационные расходы

Премии и скидки по работам, услугам. В составе внереализационных расходов есть затраты в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок (пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Она применима только к сделкам купли-продажи товаров (готовой продукции) (Письмо Минфина России от 11.05.2012 N 03-03-06/1/238). Что касается выполнения работ, оказания услуг, можно воспользоваться пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ и учитывать в иных внереализационных расходах выплаченные премии (предоставленные скидки без корректирования цен на услуги) при достижении определенного объема потребленных клиентом услуг (работ).

Не так много расходов можно учесть при налогообложении, пользуясь открытостью списка прочих расходов, связанных с производством и реализацией, а также внереализационных расходов.  Необходимо изучить затраты в перечень не учитываемых при налогообложении расходов (ст. 270 НК РФ). Обратите внимание: если расходы не обязательны в силу норм законодательства, не исключено, что они могут быть учтены в особом порядке. Например, затраты на приобретение прав на земельные участки. В силу ст. 264.1 НК РФ при приобретении земельного участка у граждан или юридических лиц, за исключением государственных и муниципальных предприятий и учреждений, расходы на его покупку не учитываются при налогообложении. Их можно признать при исчислении налога, согласно пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации участка, приобретенного у юридического либо физического лица, налогоплательщик вправе уменьшить доходы от его реализации на цену приобретения. То есть расходы, могут быть учтены при налогообложении, но не ранее того момента, когда налогоплательщик получит доходы от продажи имущества (земельного участка). Приоритет специальной нормы над общим правилом дает основание чиновникам советовать именно этот порядок учета расходов на приобретение земельных участков у физических и юридических лиц (Письмо Минфина России от 18.03.2011 N 03-03-06/1/151).

Онлайн-калькулятор

Подсчитать примерную стоимость наших услуг - вы можете воспользовавшись онлайн-калькулятором

Подробнее

Бухгалтерские и юридические услуги

Бухгалтерское и юридическое сопровождение

Новости

Готовимся к прокурорской проверке

08 Сен 2015

Статьи 9 и 10 Федерального закона от 26.12.08 № 294-ФЗ «О защите... Подробнее

Полезная информация

25 ЦИТАТ ОТ ОЛЕГА ТИНЬКОВА

25 Ноя 2014

1. Я всегда боюсь, но ДЕЛАЮ. Такова моя судьба предпринимателя и бизнесмена.... Подробнее

Индивидуальный предприниматель (ИП)

03 Апр 2013

Индивидуальные предприниматели (ИП) вправе в любое время прекратить свою деятельность. В Федеральном... Подробнее

Налог на прибыль. Нюансы прочих и внереализационных проектов

20 Апр 2013

Для целей налогообложения прибыли, есть отдельная категория затрат: прочие расходы, связанных с... Подробнее

НДС не платят:

03 Апр 2013

Плательщиками НДС не являются: организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения (п. 2 ст.... Подробнее

Отчётность ИП в 2012-2013 году

03 Апр 2013

Какие отчёты сдаёт индивидуальный предприниматель? Налоговая отчётность ИП — это первое, с чем... Подробнее

ПРОЙДИТЕ МИМО НАС ПРОСТИТЕ НАМ НАШЕ СЧАСТЬЕ! ЧИТАЕМ ДОСТОЕВСКОГО!

03 Мар 2015

* - Вы краснеете, это черта прекрасного сердца. * Мерило народа не то,... Подробнее

Типичные ошибки при составлении бухгалтерского баланса

03 Апр 2013

Отчетность Бухгалтерский баланс является основным источником информации об имущественном положении организации. Рассмотрим ошибки,... Подробнее